חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963

החוק קובע שורה של תיקונים בחוקים שונים בהתאם ליעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו-2024, בין היתר בנושאים: מסים, מיסוי בשוק הדיור, ביטוח לאומי, גבייה ממשלתית וגמלאות.

החוק מאריך את תחולת הוראת השעה לגבי ההטבה במיסוי מקרקעין לפרויקטים של תמ"א 38 ולגבי ההטבה במס ערך מוסף ליזמים בפרויקטים כאמור עד ליום 1 באוקטובר 2022. תחילתו של החוק ביום 1 בינואר 2022.

החוק מאריך את תחולת הוראת השעה לגבי ההטבה במיסוי מקרקעין לפרויקטים של תמ"א 38 ולגבי ההטבה במס ערך מוסף ליזמים בפרויקטים כאמור עד ליום 1 באוקטובר 2022. תחילתו של החוק ביום 1 בינואר 2022.

החוק קובע כי ישולמו מענקים חד פעמיים שלא ייחשבו כהכנסה לפי כל דין, ותשלומם ייעשה ללא צורך בהגשת בקשה לפי המידע שברשות המוסד או שהוא יוכל לקבל מרשויות בהתאם לפירוט בחוק, ובהעדר מידע - לפי בקשה שתכלול פרטים נדרשים ותוגש בתוך 24 חודשים מתחילת החוק: א. מענק בעד כל ילד שמשתלמת עבורו בחודש יולי 2020 קצבת ילדים או שנולד באותו חודש ולכן טרם זכאי לה. סכום המענק 500 ₪, אך החל מהילד החמישי סכום המענק הוא 300 ₪. המענק יחשב כקצבת ילדים וישולם באופן אוטומטי לחשבון הבנק שאליו היא משולמת, בלי לגרוע מזכות של הורה פרוד או גרוש לחלקו במענק לפי פסק דין או הסכם לעניין החזקה כלכלית של הילד. ב. מענק לתושב ישראל שמלאו לו 18 שנים, או שהוא נשוי גם אם טרם הגיע לגיל 18- בסכום 750 ₪. תוספת למענק בסך 750 ₪ נוספים תשולם לתושב ישראל שזכאי לגמלת סיעוד, גמלת נכה לפי הכנסה, גמלת הבטחת הכנסה, תשלום לתושב חוזר נזקק או תשלום לעולה נזקק. לא תשולם יותר מתוספת אחת לאדם, ואם שני בני זוג זכאים לה – תשולם רק תוספת אחת. הזכאות לתושב ישראל לא תחול על מי שמשלם מס יסף בשל הכנסתו הגבוהה ב-2018 (אלא אם כן הוכיח שלא היה חייב בו ב-2019), ועל מי שהיה חייב להגיש דו"ח שנתי למס הכנסה ל-2018 ולא עשה כן, אלא אם כן היה זכאי לגמלאות המזכות בתוספת למענק בעד חודש יולי 2020. החוק קובע בנוסף לאלה גם זכאות למענק חד- פעמי בסכום של 500 ₪ לחיילים משוחררים שסיימו את שירותם הסדיר בשנת 2020, כולל מי שסיימו שירות לאומי, התנדבות קהילתית או שירות לאומי-אזרחי בשנה זו. עוד קובע החוק, כי לשם מימון ההוצאות הנדרשות להתמודדות עם משבר הקורונה רשאית הממשלה להגדיל בשיעור נוסף את סכום ההוצאה הממשלתית ובלבד שלא תעלה ביותר מ1.69% לעומת ההוצאה הממשלתית לשנת 2019. בחוק נכלל גם תיקון לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ״ג-1963, שעניינו ביטול הוראת שעה שאמורה היתה לפקוע רק בסוף שנת 2020, ובכך מפחית את מדרגות מס הרכישה למשקיעים שרוכשים דירה שניה או יותר החל מיום פרסום החוק ואילך.

חוק זה קובע כי בחישוב התקופות שנקבעו בדיני המס להליכים שונים הנוגעים לנישומים ולרשות המיסים, התקופה הקובעת (מיום 22 במרס 2020 עד יום 31 במאי 2020) לא תבוא במניין, אם מועדי תחילתן של התקופות חלים לפני תום התקופה הקובעת ואם מועד סיומן של התקופות חלים בתקופה הקובעת או בחודשיים שאחריה. בנוסף, קובע הארכת תקופות המסתיימות בחודשים מרס עד אוקטובר 2020 לעניין חוק מיסוי מקרקעין, וכן הארכת תקופות לעניין עיצומים כספיים וקנסות אזרחיים. כמו כן, החוק מעגן מענקי הסיוע לעצמאים ולשכירים בעלי שליטה, ומענקים לעסקים בעד השתתפות בהוצאות קבועות בתקופת ההתמודדות עם נגיף הקורונה וכן הארכת המועדים להגשת הבקשה לקבלת המענק, לפי העניין.

חוק זה קובע כי בחישוב התקופות שנקבעו בדיני המס להליכים שונים הנוגעים לנישומים ולרשות המיסים, התקופה הקובעת (מיום 22 במרס 2020 עד יום 31 במאי 2020) לא תבוא במניין, אם מועדי תחילתן של התקופות חלים לפני תום התקופה הקובעת ואם מועד סיומן של התקופות חלים בתקופה הקובעת או בחודשיים שאחריה. בנוסף, קובע הארכת תקופות המסתיימות בחודשים מרס עד אוקטובר 2020 לעניין חוק מיסוי מקרקעין, וכן הארכת תקופות לעניין עיצומים כספיים וקנסות אזרחיים. כמו כן, החוק מעגן מענקי הסיוע לעצמאים ולשכירים בעלי שליטה, ומענקים לעסקים בעד השתתפות בהוצאות קבועות בתקופת ההתמודדות עם נגיף הקורונה וכן הארכת המועדים להגשת הבקשה לקבלת המענק, לפי העניין.

במסגרת תיקון זה לחוק פינוי ובינוי (פיצויים) (תיקון מס' 6) נקבעו מספר הוראות שנועדו לפתור את בעיית מסרבי עסקת פינוי ובינוי, שביניהן ניתן למצוא כלים שיאפשרו לבית המשפט להתמודד עם תופעה זו. נקבע כי כאשר יש רוב מיוחס של בעלי הדירות בבית המשותף שהסכימו לעסקת הפינוי והבינוי, ומצא בית המשפט שבעל דירה מסוים מסרב סירוב בלתי סביר להסכים להעביר את זכויותיו לשם ביצוע העסקה, או מתנה את הסכמתו לכך בתנאים בלתי סבירים, יהיה רשאי בית המשפט לקבוע שאותו בעל דירה סרבן יהיה אחראי בנזיקין כלפי שאר בעלי הדירות בשל הנזק שנגרם להם בעקבות אי ביצוע העסקה. בנוסף רשאי בית המשפט למנות עורך דין או רואה חשבון שאינו בעל דירה שמתקשר באותה עסקת פינוי ובינוי, שיהיה מוסמך בהתאם להוראות בית המשפט להתקשר בעסקה בשם בעל העסק המסרב. אם בית המשפט אכן הטיל אחריות בנזיקין על המסרב כלפי שאר בעלי הדירות, הוא ישא רק בחלק מנזקם של בעלי הדירות, ובית המשפט ישקול שיקולים שקשורים לגובה הנזק, לכושר פרעונו של המסרב ולנסיבות העסקה. נקבע בנוסף שאם בעל הדירה שמסרב לביצוע העסקה הוא קשיש שמתגורר בדירה, לא יראו את הסירוב שלו כסירוב בלתי סביר אם יתקיימו מספר תנאים מצטברים. ראשית, מתן אפשרות לקשיש לבחור באחת מהאפשרויות הבאות: מעבר לבית הורים בתוספת תשלומי איזון, בשווי דומה לשווי מהוון של דירת תמורה; רכישת דירה חלופית ששוויה דומה לשווי מהוון של דירת תמורה שתימסר לקשיש עד למועד הפינוי של הדירה, סמוך ככל הניתן לדירתו של הקשיש; קבלת סכום כסף בשווי מהוון של דירת תמורה, לשם רכישת דירה חלופית על ידי הקשיש בסכום האמור. שנית, קבלת שתי דירות ששוויין המצטבר דומה לשווי דירת תמורה. שלישית, דירת תמורה ששטחה קטן משטח דירת התמורה שהקשיש היה אמור לקבל במסגרת עסקת הפינוי ובינוי, בתוספת תשלומי איזון בשווי דירת התמורה. בנוסף לא יראו את סירובו של הקשיש כסירוב בלתי סביר אם הוא מתגורר בדירה שבמועד חתימת העסקה מלאו לו 80 שנים ולא הוצעה לו אחת מן החלופות לעיל, בנוסף על האפשרות לקבל דירת תמורה. הוראות נוספות שנקבעו בתיקון זה, נוגעות לאופן ביצוע העסקה. נקבע כי לפני חתימת ההסכם לראשונה, יקיים היזם כינוס של בעלי הדירות שבו יציג לשאר בעלי הדירות את סוג העסקה המוצעת עמו. בנוסף, לא יאוחר משבועיים לפני חתימת ההסכם, היזם ימסור לבעלי הדירות מסמך עם עיקרי ההצעה שבו יפורטו העקרונות לקביעת התמורה המוצעת על ידו, הבטוחות שהוא מציע לבעלי הדירות ופרטים על ניסיונו המקצועי. כאשר נחתמה העסקה, ימסור היזם הודעה על כך לשאר בעלי הדירות וימסור לבעל הדירה שאיתו נחתמה העסקה את מסמכי העסקה או העתק נאמן למקור. אם היזם לא מילא את חובותיו לקיים כינוס ולמסור את המסמכים הרלוונטיים, רשאים רוב בעלי הדירות בבית המשותף להחליט על ביטול עסקאות כל עוד לא חתמו על העסקאות 40% מבעלי הדירות בבית המשותף ולא יראו אותם כמי שהפרו התחייבות עם יזם.

חוק זה עבר בקריאה השנייה והשלישית ביום י"ב בתמוז התשע"ח (25 ביוני 2018). בתיקון זה נקבע כי כאשר נרכשת דירה במסגרת קבוצת רכישה ובנייתה טרם החלה בתוך ארבע שנים ממועד רכישתה, או אם שוכנע מנהל רשות המסים שחל עיכוב מהותי בהשלמת בנייתה, או אם החזקה בדירה לא נמסרה תוך 6.5 שנים, הרוכש יוכל לרכוש דירה נוספת בשיעורי מס רכישה מופחתים החלים על רוכש דירה יחידה או משפר דיור ובלבד שהדירה שנרכשה בקבוצת הרכישה היא דירתו היחידה. כמו כן, מתחייב הרוכש למכור את הדירה שנרכשה במסגרת קבוצת הרכישה בתוך 18 חודשים מיום השלמת בנייתה.

החוק עבר בקריאה השניה והשלישית בכ"ה באדר התשע"ח (12 למרץ 2018), והוא מבוסס על המלצות של ועדת לוקר שהוגשו לממשלה בשנת 2014 אשר כללו מתווה שנועד לצמצם בהדרגה את השימוש במזומן ובאמצעי תשלום מבוססי נייר אחרים דוגמת שקים, ולקדם את הגדלת השימוש באמצעי תשלום אלקטרוניים. החוק כולל, בין היתר, את ההסדרים הבאים: הגבלות על שימוש במזומן בעסקאות מעל לשיעור מסוים לרבות שימוש במזומן כשר עבודה, תרומה, מתנה או הלוואה. מגדר האיסורים על מזומן הוחרג השימוש במזומן בין קרובי משפחה (למעט אם מדובר בשכר עבודה), רשות מרשויות המדינה שייקבעו בצו, וארגוני גמילות חסדים - גמ"חים (בהוראת שעה). עוד נקבעו הגבלות על שימוש בשיקים, כולל איסור על מתן או קבלת "שיק פתוח" או שיק ש"מוסב על החלק". בחוק נקבעו עיצומים כספיים שיוטלו על עוסק שיפר את הוראות החוק וכן קנסות מנהליים שיוטלו על מי שאינו עוסק. המגבלות על שימוש במזומן ייכנסו לתוקף בתוך כ-9 חודשים מיום אישור החוק. בנוסף, נקבעו זמני תחולה שונים על תושבי האזור ותושבי הרשות הפלסטינית שאינם ישראלים.

החברה לאיתור ולהשבת נכסים של נספי שואה בע"מ עתידה לסיים את פעילותה ולהתפרק ביום 31.12.2017. כחלק מההיערכות לקראת סיום פעילות החברה וקליטת הנכסים שהוגדרו בחוק על ידי האפוטרופוס הכללי, נקבעו הסדרים משפטיים שיחולו ביחס לחברה, לנכסים המועברים, לאפוטרופוס הכללי ולמפרק החברה, כהוראת שעה עד לסיום פעילות החברה.

חוק התכנית הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו– 2018), התשע''ז-2016 (להלן – החוק), התקבל בקריאה השנייה והשלישית ביום כ''א בכסלו התשע''ז (21 בדצמבר 2016). החוק קבע רפורמות מבניות בין היתר בתחומים הבאים – תקשורת, מים וביוב, אנרגיה, תכנון ובניה, תחבורה, תקינה, ורישוי עסקים.

חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 ו– 2018), התשע''ז-2016 (להלן – החוק), התקבל בקריאה השנייה והשלישית ביום כ''א בכסלו התשע''ז (21 בדצמבר 2016). החוק קבע שורה של תיקונים בחוקים שונים בהתאם ליעדי התקציב של השנים והמדיניות הכלכלית לשנות התקציב 2017 ו-2018, בין היתר תוקנו פקודת מס הכנסה, חוק הביטוח הלאומי, והחוק לעידוד השקעות הון.

חוק הרשות הממשלתית להתחדשות עירונית, התשע"ו–2016 (להלן – החוק) התקבל בכנסת ביום כ"ט בתמוז התשע"ו (4 באוגוסט 2016). החוק קובע את הקמת הרשות להתחדשות עירונית שתפקידיה הם, בין היתר, לקדם מיזמים להתחדשות עירונית כהגדרתם בחוק, האצת מימוש תהליכי התחדשות עירונית, לרבות באמצעות זיהוי חסמים והסרתם וכן קידום פתרונות לתחזוקה לטווח ארוך של הרכוש המשותף באזורי התחדשות עירונית. בין היתר, החוק קובע הוראות שונות לעניין עבודת הרשות, ההכרזה על מתחמי פינוי ובינוי, מתן זכויות לאוכלוסיות מוחלשות, הנחה בארנונה ובאגרות בניה לאוכלוסיות הקבועות בחוק, הקמת מנגנון של ממונה על פניות דיירים וכן הוראות לעניין הסרת חסמים וייעול תהליכי התחדשות עירונית בהליך התכנון ובהקצאת מקרקעין.

חוק הרשות הממשלתית להתחדשות עירונית, התשע"ו–2016 (להלן – החוק) התקבל בכנסת ביום כ"ט בתמוז התשע"ו (4 באוגוסט 2016). החוק קובע את הקמת הרשות להתחדשות עירונית שתפקידיה הם, בין היתר, לקדם מיזמים להתחדשות עירונית כהגדרתם בחוק, האצת מימוש תהליכי התחדשות עירונית, לרבות באמצעות זיהוי חסמים והסרתם וכן קידום פתרונות לתחזוקה לטווח ארוך של הרכוש המשותף באזורי התחדשות עירונית. בין היתר, החוק קובע הוראות שונות לעניין עבודת הרשות, ההכרזה על מתחמי פינוי ובינוי, מתן זכויות לאוכלוסיות מוחלשות, הנחה בארנונה ובאגרות בניה לאוכלוסיות הקבועות בחוק, הקמת מנגנון של ממונה על פניות דיירים וכן הוראות לעניין הסרת חסמים וייעול תהליכי התחדשות עירונית בהליך התכנון ובהקצאת מקרקעין.

חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס' 87), התשע"ו-2016 (להלן - התיקון), התקבל בקריאה השנייה והשלישית ביום ט''ו בסיוון התשע"ו (21 ביוני 2016). התיקון קבע כי אזרח ישראלי ששילם את מס השבח או מס רכישה יוכל לבקש ממנהל רשות המסים לראות את הסכום ששולם כאילו היה מקדמה על חשבון האגרה שהוא חייב בה לרשויות ביהודה ושומרון. לאחר רישום הזכות בספרי הרישום המנוהלים בידי שלטונות יהודה ושומרון, יעביר המנהל את סכום המקדמה לשלטונות יהודה ושומרון. ההסדר האמור יחול על בקשה שתוגש למנהל 30 ימים לאחר פרסומו של החוק ברשומות.

חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 222), התשע"ו–2016 (להלן – החוק), התקבל בקריאה שניה ושלישית ביום יח' באדר ב התשע"ו (28 במרס 2016). החוק קובע הסדרים הבאים להקל ולעודד את הפעלתן של קרנות להשקעות במקרקעין המתמקדות בהשקעה במיזמים להשכרה למגורים, שהן חברות ציבוריות שמניותיהן נסחרות בבורסה ומתקיימים בהן תנאים נוספים שנקבעו בחוק, אשר רכשו מקרקעין לצורכי דיור להשכרה או מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה. העידוד להקים ולנהל קרנות אלה מתבטא בבמתן הקלות שונות, לרבות תקופת התארגנות של 3 שנים עד להרשמה למסחר בבורסה, מס רכישה מופחת בעת רכישת מקרקעין בשיעור של חצי אחוז, וכן שכירות ושבח ריאלי בשיעור של 20%. החוק מאפשר מינוף של 80% במקום 60% לעניין מקרקעין מניבים לצורכי דיור להשכרה ומקרקעין לצורכי דיור להשכרה. מטרת הקלות אלה, לעודד יצירתם של כלים פיננסיים נוספים שיאפשרו לציבור השקעה במקרקעין באופן עקיף וניהולם בידי גוף מומחה וייעודי. לעניין כל קרן להשקעות במקרקעין החוק מאריך את התקופה שבמהלכה נדרשת קרן שאינה עוסקת בדיור להשכרה לצאת בהנפקה. בנוסף, החוק קובע הקלות שונות על קרנות להשקעה במקרקעין לרבות מנגנון לדחיית החיוב במס השבח על העברת נכסים לקרן לאחר הנפקה, פטור ממס ערך מוסף על רכישת דירות בידי הקרן ונותן אפשרות לקרנות לרכוש איגודי מקרקעין בתנאים המפורטים בחוק. החוק מתנה את ההטבות המוענקות בו בכך שבעלי השליטה בקרן ידללו את החזקותיהם בה לאחר תקופה שבה מניותיה נסחרות בבורסה, וקובע מנגנון ייחודי של הרדמת מניות בעלי השליטה שיבטיח הגבלה זו.

חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס' 85 והוראת שעה), התשע"ו-2016 (להלן - התיקון), התקבל בקריאה השנייה והשלישית ביום י''ט באדר ב' התשע"ו (29 במרס 2016). התיקון קיצר בהוראת שעה לחמש שנים (מיום 1.5.2015) את התקופה שמזכה בפטור ממס רכישה משנתיים לשנה וחצי לרוכש דירה יחידה שמעוניין להחליף אותה בדירה אחרת. התיקון קובע עוד השוואות בין פרקי הזמן הנקובים לעניין דירת מגורים יחידה במס רכישה ובמס שבח הן בתקופת הוראת השעה והן לאחריה. תחילת ההסדר הזה תהיה ב-1 בינואר במאי 2016. כמו כן התיקון העלה את חלקו של יורש של דירת מגורים מעד שליש לעד מחצית לעניין חזקת דירת מגורים יחידה.

חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2015 ו-2016), התשע"ו-2015 (להלן – החוק), התקבל בקריאה השנייה והשלישית ביום ו' בכסלו התשע"ו (18 בנובמבר 2015), החוק קובע שורה של תיקונים בחוקים שונים בהתאם ליעדי התקציב של השנים 2015 ו-2016, בין היתר קובע הוראות לעניין מיסוי רווחים ממשאבי טבע וכן לתקן את פקודת מס הכנסה, חוק מיסוי מקרקעין, חוק מס רכוש וקרן פיצויים, חוק הבלו על הדלק, חוק מס ערך מוסף, פקודת המכס, חוק מס קנייה (טובין ושירותים) וחוק הביטוח הלאומי.

חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2015 ו-2016), התשע"ו-2015 (להלן – החוק), התקבל בקריאה השנייה והשלישית ביום ו' בכסלו התשע"ו (18 בנובמבר 2015), החוק קובע שורה של תיקונים בחוקים שונים בהתאם ליעדי התקציב של השנים 2015 ו-2016, בין היתר קובע הוראות לעניין מיסוי רווחים ממשאבי טבע וכן לתקן את פקודת מס הכנסה, חוק מיסוי מקרקעין, חוק מס רכוש וקרן פיצויים, חוק הבלו על הדלק, חוק מס ערך מוסף, פקודת המכס, חוק מס קנייה (טובין ושירותים) וחוק הביטוח הלאומי.

בחוק נקבע פטור משבח אינפלציוני בעת מכירת דירת מגורים מזכה וזאת נוסף על הפטור ממס שבח שקבוע כבר לעניין דירת מגורים מזכה. בנוסף, תוקנה הוראת המעבר בחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), התשע"ג-2013, כך שתתאפשר מכירה לקרוב אם המכירה נובעת מחלוקת נכסי עזבון. תחילת התיקון של שתי ההוראות היא מיום 1.1.2014.

חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (תיקון מס' 81 והוראת שעה), התשע"ה-2015 (להלן – התיקון), התקבל בקריאה השנייה והשלישית ביום ה' בתמוז התשע"ה (22 ביוני 2015), מתקן את סעיף 9 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963, וקובע שיעורי מס רכישה גבוהים יותר שיוטלו על רכישת דירת מגורים שאינה דירת מגורים יחידה. הוראת השעה שקבעה שיעורי מס גבוהים יותר וחלה מיום 1.8.2013 עד יום 31.12.2014 כעת הוראת קבע, כך ששיעורי מס הרכישה הקבועים החל משנת 2021 יהיו: עד- 1,162,120: 5%, מ- 1,162,120 עד- 3,486,350: 6%, מ- 3,486,350 עד- 4,800,605: 7%, מ- 4,800,605 עד- 16,002,015: 8% ומעל חלק השווי של- 16,002,015: 10%. בנוסף, הוראת שעה המטילה שיעורי מס רכישה גבוהים יותר על רכישת דירת מגורים שאינה דירה יחידה, מיום 25.6.2015 עד יום 31.12.2020: על חלק השווי עד 4,800,605 ₪: 8% ומעל חלק השווי של- 4,800,605 ₪: 10%.